Elektronická evidence tržeb (EET) ve školských zařízeních poskytujících školní stravování a ubytování

Evidence tržeb se vztahuje pouze na některé osoby (subjekty). Podle § 3 odst. 1 písm. b) ZoET je subjektem evidence tržeb poplatník daně z příjmů právnických osob.

Poplatníci daně z příjmů právnických osob jsou vyjmenováni v § 17 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění (dále jen "ZDP"). Pod písmenem a) jsou v tomto ustanovení uvedeny právnické osoby, mezi něž patří obchodní společnosti, družstva, spolky, nestátní neziskové organizace (nadace, církve atd.) i veřejnoprávní právnické osoby, jako kraje, obce, vysoké školy apod.

Právnické osoby poskytující školské služby (školní stravování, ubytování) jsou registrovány k daním u místně příslušného správce daně, samotné registrační řízení upravuje daňový řád¹. Povinnost registrace k dani z příjmů právnických osob vyplývá ze zákona o daních z příjmů, který stanoví, že:

Registrace k daním je obvykle zaznamenána v jednom z interních předpisů právnické osoby, a to v organizačním řádu.

Evidovanou tržbou je , která splňuje určité náležitosti.

V některých případech je evidovanou tržbou platba, která naplňuje podstatné znaky. Uvedené podstatné znaky se v terminologii ZoET označují takto:

pro evidovanou tržbu jsou vyčleněny na základě toho, se platba uskutečňuje. Ze způsobů uskutečnění platby, na jejichž základě je platba evidovanou tržbou, vybíráme pouze ty, které jsou pravděpodobné ve školách a školských zařízeních. Při uvedeném "zúžení" je evidovanou tržbou platba, která je uskutečněna:

Naopak platby, které evidovanou tržbou, jsou platby uskutečněné následujícím způsobem:

u poplatníka daně z příjmů právnických osob je příjem z činnosti, která je . Podnikáním se chápe činnost podnikatele podle § 420 odst. 1 občanského zákoníku: .

Jak se uvedené pravidlo promítá do oblasti školství, shrnují informace uvedené v následující tabulce.

Výjimku z výše uvedeného pravidla představuje příjem, který

Kromě plateb, které současně splňují formální náležitosti a zakládají rozhodný příjem, jsou evidovanými tržbami i platby, které vyčleňuje § 4 odst. 2 ZoET. Jedná se o dvě skupiny plateb:

Typickým příkladem výše uvedeného způsobu placení je (platba určená k následnému čerpání) a poté jednotlivé platby, které jsou prostřednictvím takové karty realizovány ve školském stravovacím zařízení (následné čerpání platby). Pokud je tedy "nabití" čipové karty doprovázeno např. platbou v hotovosti nebo prostřednictvím platební karty, jsou naplněny znaky evidované tržby.

Z výše popsaných pravidel, na základě kterých se určují evidované tržby, existuje zásadní výjimka, a to výjimka pro právnické osoby v právní formě .

Podle § 12 odst. 1 písm. c) ZoET evidovanou tržbou nejsou tržby příspěvkové organizace. To znamená, že z povinnosti evidence tržeb jsou vyňaty tržby příspěvkové organizace jako celku, a to bez ohledu na to, z jakého titulu tržby plynou.

Proto evidenční povinnosti

Školská právnická osoba může být zřízena "veřejným" zřizovatelem (MŠMT, krajem, obcí, svazkem obcí) nebo "neveřejným" zřizovatelem (jinou právnickou nebo fyzickou osobou, např. registrovanou církví).

Hospodářská činnost školské právnické osoby (bez ohledu na zřizovatele) je nezisková (viz § 134 odst. 2 školského zákona). Odsud plyne, že školská právnická osoba (bez ohledu na zřizovatele) má statut neziskové organizace, v dikci daňových zákonů je tzv. veřejně prospěšným poplatníkem. Ve vztahu k EET to znamená, že nejsou příjmy z podnikání, nesplňují znaky rozhodného příjmu, a proto

V případě, kdy školská právnická osoba provozuje podnikatelským způsobem (tedy na vlastní účet, soustavně, za účelem dosažení zisku), je nutné dále rozlišovat situace, kdy

Pokud školská právnická osoba provozuje doplňkovou (vedlejší) činnost podnikatelským způsobem (tedy na vlastní účet, soustavně, za účelem dosažení zisku) za určitých podmínek, nemusí z ní dosažené tržby podléhat elektronické evidenci. ZoET totiž v § 12 odst. 3 písm. h) z povinnosti elektronické evidence tržby . Kritéria, která musí být naplněna, jsou následující:

Splnění (nebo překročení) výše uvedených kritérií se posuzuje vždy za předchozí kalendářní rok, vychází se přitom z hodnoty příjmů nebo výnosů z účetnictví.³

V případě, kdy výše uvedené podmínky nejsou splněny a současně tržby z doplňkové činnosti splňují formální náležitosti evidované tržby (např. platba je uskutečněna v hotovosti nebo platební kartou), tržby .

Tržby společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti zapsané v rejstříku škol a školských zařízení, které zajišťují stravování nebo ubytování, lze na základě ZoET rozdělit do dvou skupin:

Podle § 12 odst. 3 písm. d) ZoET mezi tržby z evidence tržeb patří tržby .

To znamená, že z evidence tržeb společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti jsou tržby za:

Podle § 12 odst. 3 písm. c) ZoET je z evidence tržeb společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti závodní stravování vlastních zaměstnanců a důchodců.

Ostatní platby plynoucí ze zajišťování stravování a ubytování, které splňují výše popsané formální náležitosti a zakládají rozhodný příjem, podléhají evidenci tržeb.

Povinnost evidovat tržby v rámci stravování (např. z prodeje vyrobených jídel určených k odnesení s sebou k pozdější konzumaci) je zahrnuta až do 3. fáze zavádění EET, tzn. od 1. 3. 2018.

V této souvislosti je nutné si uvědomit, zda se jedná

V prvním případě se jedná o v rámci stravování (např. z prodeje vyrobených jídel určených k odnesení s sebou k pozdější konzumaci). Ve druhém případě se jedná o , pro který platí termín počátku evidence tržeb ode dne 1. 3. 2017.

Právě uvedené vzniklo (poněkud překvapivou) úpravou fázování elektronické evidence tržeb, obsažené v metodice Generálního finančního ředitelství č. j.: 119930/16/ /7100-10114-109736 a dopracované následně v materiálu zveřejněném na speciálních webových stránkách ⁴ . Určení jednotlivých fází elektronické evidence tržeb je založeno na klasifikaci ekonomických činností (CZ-NACE) a Finanční správa odlišila od "vlastního stravování a pohostinství" (kód NACE 56) následující činnosti:

Hranice mezi uvedenými činnostmi není vždy zcela jednoznačná a ostrá a odlišit uvedené činnosti může v praxi činit problémy. V případě pochybností lze doporučit poradu s odborníkem, žádost o závazné posouzení adresované správci daně⁵ anebo rozhodnutí dobrovolně evidovat všechny tržby.

Výše uvedení strávníci zasedli k obědu v jídelně, jež je školským zařízením, resp. zařízením školního stravování provozované právnickou osobou ABC. Právnická osoba je příspěvkovou organizací, byla zřízena vyšším územním samosprávným celkem.

V tomto případě jsou realizovány tržby, které jsou z elektronické evidence tržeb podle § 12 odst. 1 písm. c) ZoET.

Závěr: V případě právnické osoby, vykonávající činnost školní jídelny, která je příspěvkovou organizací ke vzniku evidované tržby a v takové situaci logicky nemůže nastat povinnost tržbu evidovat podle ustanovení ZoET.

K posouzení jsou v případě tohoto veřejně prospěšného poplatníka dvě otázky:

Povinnost evidence tržeb by vznikla pouze v případě, kdy je odpověď na první otázku kladná (jedná se o podnikání) a na druhou záporná (nejsou splněna již zmíněná kritéria drobné vedlejší podnikatelské činnosti).

Jiná situace nastane v případě, kdy oběd poskytla účastníkům soutěže školní jídelna, jejíž činnost vykonává právnická osoba v právní formě společnosti s ručením omezeným nebo akciové společnosti. Daná právnická osoba je zapsána v rejstříku škol a školských zařízení.

Budeme-li předpokládat, že jsou naplněny materiální i formální znaky evidované tržby, je postup následující:

Další variantou je situace, kdy jídelnu provozuje podnikatel např. na základě smlouvy se zřizovatelem školy. V takovém případě jsou naplněny atributy tržby podléhající elektronické evidenci a podnikatel musí nejpozději v okamžiku přijetí tržby odeslat datovou zprávu do systému EET a po obdržení potvrzovací zprávy ze serveru MF uvést obdržen ý fiskální identifikační kód na účtenku, kterou dá k dispozici zákazníkům. Nemusí se nutně jednat o papírovou účtenku, pokud by s tím strávníci souhlasili, může být účtenka elektronická, např. ve formátu PDF. Z pohledu zaevidování tržeb je důležité mít na paměti, že:

Tento příklad demonstruje, že rozhodování ohledně evidence tržeb není rozhodně vždy jednoduché.

V rámci školního stravování mohou nastat i další situace, které jsou z pohledu elektronické evidence tržeb odlišné od klasického poskytování stravování a s nimiž se lze v praxi setkat. Vzhledem k rozsahu článku budou popsány jen zkratkovitě z pohledu školského stravovacího zařízení (dále jen ŠSZ):

Jak vyplývá předchozích řádků, může být správné posouzení konkrétní situace a rozhodnutí ohledně elektronické evidence tržeb složité. V této souvislosti je nutno také připomenout, že poplatník musí být na eventualitu evidence tržeb připraven předem, protože v okamžiku, kdy by uskutečnil tržbu podléhající EET (např. výjimečně inkasuje tržbu v hotovosti namísto převodem na účet), dochází již ke vzniku povinnosti naplnit ustanovení ZoET, to znamená odeslat datovou zprávu na server Ministerstva financí a vystavit pro strávníka účtenku obsahující fiskální identifikační kód. Sankce, které zákonodárci do příslušných předpisů vložili, jsou skutečně velmi citelné a bylo by nepříjemné riskovat pokuty ve výši 50 tisíc až půl milionu Kč.

Z analýzy provedené v článku vyplývá, že pouze malá část plateb ve školských zařízeních poskytujících školní stravování a ubytování podléhá povinnosti evidovat tržby, které jsou spojeny s poskytováním stravování a ubytování.

Jedná se o tržby

Školská stravovací zařízení musí věnovat dostatečnou pozornosti tržbám v souvislosti s "dodáním zboží" (které není stravovací službou) a které podléhají povinnosti evidovat tržby od 1. 3. 2018.